Списание продуктов какой счет
Содержание статьи
Списание товара, пришедшего в негодность. Проводки
Торговые организации регулярно сталкиваются с необходимостью списания пришедшего в негодность товара. Прежде всего, это магазины, торговые точки, реализующие скоропортящийся товар, продукты. Однако списание негодного товара периодически приходится делать и в иных сферах торговли. Начинается оно всегда с процесса инвентаризации. Составленные по ее итогам документы являются основанием для формирования проводок и включения в затраты сумм просроченных товаров в бухгалтерском и налоговом учете.
Правила списания внешнего и внутреннего брака.
Законодательное регулирование и особенности списания
В ходе инвентаризации выявляются товары, подверженные порче и просроченные, а также те, на которых должен быть указан срок годности, но фактически он отсутствует. Все эти товары относят к категории пришедших в негодность и изымают из торгового оборота.
Списание пришедшего в негодность товара производится на основании:
- ГК РФ, ст. 469, 470, 472;
- ФЗ-2300-1 от 07/02/92 г.
Согласно нормам ГК, продавец обязан предлагать покупателю только качественный, годный к использованию товар. Продажа товара с истекшим сроком годности запрещается, причем этот срок должен быть установлен с таким расчетом, чтобы потребитель смог использовать товар до его истечения.
ФЗ «О защите прав потребителей» требует передавать покупателю товар, соответствующий обязательным требованиям к нему (ст. 4), а также называет товары, на которых производителем обязательно должен быть указан срок годности: лекарства, бытовая химия, косметика, парфюмерия, продукты (ст. 5).
Просроченные или не имеющие обозначенного на упаковке срока годности товары учреждение торговли возвращает поставщику, уничтожает или утилизирует.
ФЗ-446 от 28/11/18 г. при этом введен запрет на возврат скоропортящихся товаров надлежащего качества (срок годности которых менее месяца). Требование о возмещении или замене товаров, подверженных быстрой порче, также с конца минувшего года находится под запретом.
Если негодный товар не возвращен поставщику, его уничтожают или утилизируют. Без участия третьих лиц это можно сделать в отношении испорченных продуктов или товара, точное происхождение которого неизвестно. В остальных случаях требуется экспертная оценка надзорного госоргана (ветеринарного, товароведческого, иного, в зависимости от вида товара).
Порядок списания
ВАЖНО! Образец акта на списание от КонсультантПлюс доступен по ссылке
Инвентаризация проводится по правилам №49 от 13/06/95 г. Испорченный товар не включается в опись, а заносится в акт на списание по ф. ТОРГ-16 (15) или с использованием самостоятельно разработанной формы, отраженной в ЛНА.
При использовании унифицированных форм рекомендуется заполнять оба акта. ТОРГ-15 документирует факт порчи, актом ТОРГ-16 фиксируются изъятие из торгового оборота и дальнейшие действия в отношении товара: утилизация, уничтожение.
На заметку! При утилизации товар еще может быть переработан и использован, при уничтожении дальнейшая переработка невозможна.
Уничтожение товара, кроме акта, подписанного комиссией, и заключения, оформляется отдельным приказом. При обнаружении порчи или невозможности дальнейшего использования товара берутся объяснения с материально ответственных лиц. Указанные действия позволяют выявить причину, по которой товар пришел в негодность, например:
- пропуск срока годности;
- порча вследствие халатности ответственных лиц;
- форс-мажорная ситуация.
В зависимости от нее операции отражаются в налоговом и бухгалтерском учете.
Товарную «просрочку» и расходы на ее утилизацию можно без проблем учесть в НУ, при уменьшении налоговой базы. Об этом говорится в письмах Минфина №03-03-06/1/53901 от 23/08/17 г., №03-03-06/1/30409 от 26/05/16 г. и ряде других. Аналогично — порчу в пределах норм убыли. Негодность товара, как следствие халатности виновных лиц, компенсируется этими виновными лицами согласно гл. 39 ТК РФ. Потери товара сначала отражаются во внереализационных расходах (НК РФ ст. 265), а затем как внереализационный доход (НК РФ ст. 250).
Как списать товарно-материальные ценности по причине их непригодности или недостачи?
Ситуация порчи при стихийном бедствии позволяет включить стоимость испорченного товара в расходы (ст. 265-2-6), как и факт неустановления виновных в порче товара лиц (там же, п. 5). Этот факт должен подтверждаться справкой о прекращении уголовного дела (письмо 16 -15/065190 от 25/06/09 г. ФНС по Москве).
При списании негодных товаров применяется счет 94, отражающий недостачи и потери ТМЦ.
Проводки
Стандартные проводки при порче товара будут такими:
- 94/41 – списан испорченный товар;
- 41/42 сторно – сторнируется торговая наценка;
- 96, 44/94 – отнесение затрат за счет созданного резерва потерь товара или на увеличение затрат продаж (в пределах норм убыли);
- 91-2, 73/94 — отнесение затрат на виновных лиц или на прочие расходы, если виновник не установлен;
- 73/98 – если есть разница между ценой по учету товара и взысканной с виновного суммы;
- 98/91-1 – отнесение этой разницы в прочий доход.
Если объем испорченного товара превышает естественную убыль, восстанавливают НДС: 94/68.
Негодные товары с истекшим сроком годности отражают такими проводками:
- 91, 90/41 – если товар утилизируется;
- 94/41 – если товар уничтожается.
Пример
В торговый зал передан товар на сумму 6000 рублей в качестве наглядного образца, в т.ч. НДС 20%. Через месяц комиссия признала товар испорченным и приняла решение списать. В акте отражена стоимость без НДС. Виновных в порче лиц не выявлено, товар испортился от естественных причин.
Проводки:
- Дт 94 Кт 41 — 5000 руб.;
- Дт 44 Кт 94 — 5000 руб.
Воспользуемся условиями предыдущего примера, но определим, что товар хранился на складе, и в результате халатности виновного лица возникла его непригодность к использованию. Виновное лицо, заключившее договор материальной ответственности с организацией, в объяснительной записке подтвердило согласие возместить ущерб в полном объеме.
Проводки:
- Дт 94 Кт 41 — 5000 руб.;
- Дт 73 Кт 94 — 5000 руб.;
- Дт 50 Кт 73 — 5000 руб.
Здесь стоимость товара относится на виновных лиц, а затем следует погашение долга внесением наличных в кассу.
Нужно ли восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету, при списании товаров с истекшим сроком годности или в связи с недостачей, хищением (кражей), браком, пожаром и т.п.?
Кратко для ленивых
- Непригодный к использованию товар списывается на основании акта комиссии на списание, в результате инвентаризации товара. К невозможности использования товара законодатель приравнивает пропуск срока годности продукции.
- Непригодная к использованию товарная масса учитывается на счете 94 или на счете 91/2, если возможна ее утилизация. В налоговом учете просроченные товары могут быть включены в расходы, как и порча в пределах норм убыли.
- Если стоимость испорченного товара отнесена на виновных лиц, которые компенсировали урон, сумма отражается в прочих доходах и расходах. В случае стихийных бедствий либо если суд не определил виновное лицо, испорченный товар может быть отражен в прочих расходах.
Источник
Как учесть испортившийся товар
Обнаружен испорченный товар
Товар портится по разным причинам. Например, продукты теряют
свои потребительские качества из-за неправильного хранения, изделия из
стекла могут разбиться и т. п.
В случае порчи товара нужно провести инвентаризацию. На это
указано в пункте 2 статьи 12 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О
бухгалтерском учете». Результаты инвентаризации записываются в
ведомости (форма № ИНВ-26). Этот бланк утвержден постановлением
Госкомстата от 27 марта 2000 г. № 26. Кроме того, составляется акт о
порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-15), а
если товар не подлежит дальнейшей реализации, оформляется и акт о его
списании (форма № ТОРГ-16). Эти бланки утверждены постановлением
Госкомстата от 25 декабря 1998 г. № 132.
Ваши действия
Дальнейшая судьба некачественного товара зависит от его вида и степени порчи.
Как правило, испорченный товар либо просто списывают, либо продают со скидкой, либо уничтожают.
Списание
Например, продавец разбил хрустальную вазу при оформлении
витрины. В этом случае стоимость испорченного товара в пределах норм
относится на расходы, сверх норм – за счет виновных лиц. Такое правило
установлено в пункте 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и
отчетности, которое утверждено приказом Минфина от 29 июля 1998 г. №
34н. Так как вазу уже не продать, фирма оформляет ведомость по
результатам инвентаризации (форма № ИНВ-26), акт о порче товара (форма
№ ТОРГ-15) и акт о списании товара (форма № ТОРГ-16).
Как правило, виновным лицом оказывается работник фирмы. В
большинстве случаев его можно привлечь лишь к ограниченной материальной
ответственности. То есть с него удерживается сумма, которая не
превышает его среднемесячного заработка (ст. 241 ТК). Случаи полной
материальной ответственности приведены в статье 243 Трудового кодекса.
В частности, к таковым относится порча товара работником в состоянии
алкогольного опьянения.
Если виновные не установлены или суд отказал во взыскании с них, испорченный товар списывается на финансовый результат.
Продажа «второсорта»
В некоторых случаях некачественный товар продают. Чтобы привлечь покупателей, цену на «второсортную» продукцию обычно снижают.
Например, при оформлении торгового зала повреждена лаковая
поверхность мебельного гарнитура. В этом случае сумму порчи нужно
записать в ведомости учета результатов инвентаризации (форма № ИНВ-26),
сниженную цену и сумму уценки по испорченному товару – в акте о порче
товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-15).
На скидку по испорченному товару следует оформить приказ:
Приказ № 25
г. Королев 15 июня 2004 г.
Приказываю:
1. Переоценить мебельный гарнитур «Елизавета-5». Вследствие
повреждения лакового покрытия его продажа по рыночной цене невозможна.
2. Для проведения уценки назначить комиссию в следующем составе:
заместитель директора Ветров П.В. (председатель)
товаровед Игнатова Т.П.
бухгалтер Соловьева О.В.
Комиссии поручается установить максимально возможную цену реализации мебельного гарнитура «Елизавета-5».
Директор Зорин Н.А. Зорин
Выручка при реализации товаров по сниженным ценам отражается с
учетом скидки. На это указано в пункте 6.5 ПБУ 9/99 «Доходы
организации». Такая операция оформляется записями:
Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от реализации товаров с учетом скидки;
Дебет 90-2 Кредит 41
– списана себестоимость товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «расчеты по НДС»
– начислен НДС по реализованным товарам.
Отметим, что налоговики обращают внимание, если товар продается
по цене более низкой, чем рыночная. Однако в пункте 3 статьи 40
Налогового кодекса говорится, что при определении рыночной цены
учитываются скидки, если они связаны с потерей товарами качества.
Поэтому фирму нельзя оштрафовать, если она продала испорченные товары
по более низкой цене.
Пищевые продукты, которые непригодны для питания человека,
могут пойти на корм животным. То есть фирмы могут их продать, например,
сельскохозяйственной организации. Но для этого потребуется экспертиза.
Положение о порядке ее проведения утверждено постановлением
правительства от 29 сентября 1997 г. № 1263 (далее – Положение о
проведении экспертизы). Решение об использовании испорченных продуктов
на корм животным принимается исключительно представителями
государственного ветеринарного надзора. Перед этим ведомством фирма
обязана отчитаться в трехдневный срок после передачи испорченных
продуктов на корм животным (п. 16 Положения о проведении экспертизы).
Для этого она представляет документ (или его нотариально заверенную
копию), который подтверждает факт передачи испорченной продукции.
Уничтожение
Если по заключению экспертов продукты нельзя продавать, то их
нужно уничтожить. При этом необходимо присутствие комиссии, образуемой
владельцем испорченной продукции совместно с организацией,
ответственной за ее уничтожение. Если уничтожаются продукты, которые
могут вызвать заболевание людей или животных, в состав комиссии
включаются представители государственного надзора и контроля.
Факт уничтожения подтверждается актом. Один его экземпляр нужно
передать в трехдневный срок представителям государственного надзора. Об
этом говорится в пункте 17 Положения о проведении экспертизы.
Бухгалтерский учет испорченного товара
Себестоимость испорченных товаров, а также сумма потерь по
частично испорченным ценностям отражаются на счете 94 «Недостачи и
потери от порчи ценностей». При этом фирмы, которые учитывают товары по
покупным ценам, в учете делают запись:
Дебет 94 Кредит 41
– отражена потеря от порчи товара.
Если организация розничной торговли ведет учет товаров по
продажным ценам, то вначале она списывает себестоимость испорченного
товара и далее сторнирует торговую наценку:
– сторнирована торговая наценка, приходящаяся на испорченный товар.
Далее стоимость некачественного товара списывается либо на затраты, либо – за счет виновных лиц:
Дебет 44 Кредит 94
– отражена стоимость испорченных товаров в пределах норм естественной убыли;
Дебет 73-2 Кредит 94
– отнесена стоимость испорченных товаров за счет виновного лица.
Удержания стоимости испорченного товара из зарплаты работника отражается записью:
Дебет 70 Кредит 73-2
– удержана стоимость испорченного товара из зарплаты работника.
Если виновные не установлены или суд отказал во взыскании с них,
испорченный товар списывается на счет 91-2 «Прочие расходы». На этот же
счет относится и стоимость уничтоженных просроченных товаров:
Дебет 91-2 Кредит 94
– отражена стоимость уничтоженных просроченных товаров в составе прочих расходов.
Как мы уже отмечали, в некоторых случаях некачественный товар
можно продать сельскохозяйственной организации. Но перед этим нужно
провести его экспертизу. В бухгалтерском учете такую операцию можно
отразить следующим образом.
Пример
Товаровед торговой фирмы ООО «Дар» обнаружил на складе испорченные продукты. Их себестоимость составила 9000 руб.
По результатам экспертизы руководитель «Дара» принял решение
передать испорченные продукты на корм животным. Стоимость экспертизы
составила 944 руб. (в том числе НДС 144 руб.). По согласованию с
государственной ветеринарной службой испорченные продукты реализованы
сельскохозяйственной организации на корм животным по цене 7552 руб. (в
том числе НДС 1152 руб.).
Бухгалтер «Дара» отразил эти операции следующим образом:
Дебет 44 Кредит 60
– 800 руб. (944 – 144) – отражены расходы на экспертизу;
Дебет 19 Кредит 60
– 144 руб. – отражена сумма НДС по экспертизе;
Дебет 62 Кредит 90-1
– 7552 руб. – реализованы продукты;
Дебет 90-2 Кредит 41
– 9000 руб. – списана себестоимость испорченных продуктов;
Дебет 90-2 Кредит 44
– 800 руб. – списаны расходы на экспертизу;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1152 руб. – отражена сумма НДС по реализованным испорченным продуктам;
Дебет 99 Кредит 90-9
– 3400 руб. (7552 – 9000 – 800 – 1152) – списана сумма убытка от продажи испорченных продуктов.
Если срок годности истек
На многих товарах в обязательном порядке должен быть указан срок
их годности. Перечень таких товаров приведен в постановлении
правительства от 16 июня 1997 г. № 720.
Продукты, у которых срок годности истек, изымают из оборота.
Далее проводят экспертизу. По ее результатам просроченный товар либо
утилизируют (например, передают на корм животным), либо уничтожают. Об
этом говорится в пункте 2 Положения по проведению экспертизы.
В бухгалтерском учете операции по проведению экспертизы,
передача просроченной продукции сельскохозяйственным организациям или
ее уничтожение отражаются в порядке, аналогичном тому, который
применяется при порче товара.
Тонкости налогового учета
Потери от порчи при хранении товара уменьшают облагаемую налогом
прибыль. Это следует из подпункта 2 пункта 7 статьи 254 Налогового
кодекса. Однако здесь говорится, что такие суммы учитываются в составе
налоговых расходов только в пределах норм естественной убыли, которые
утверждены правительством. Отметим, что это ведомство возложило
разработку норм убыли на соответствующие министерства (промышленности,
сельского хозяйства, здравоохранения и т. д.). Так говорится в
постановлении правительства от 12 ноября 2002 г. № 814.
В настоящее время утверждены только нормы убыли зерна, а также
семян масличных культур (приказ Минсельхоза от 23 января 2004 г. № 55),
химической продукции (приказ Минпромнауки от 31 января 2004 г. № 22) и
металлических грузов при перевозке их железнодорожным транспортом
(приказ Минпромнауки от 25 февраля 2004 г. № 55).
Как же быть другим фирмам, например торговым? Позиция
налоговиков изложена в методичке по исчислению налога на прибыль,
которая утверждена приказом МНС от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729. В
пункте 5.1 методички говорится, что нормы естественной убыли могут
учитываться, только если они утверждены правительством. Аналогичное
мнение выразил и Минфин в письме от 6 ноября 2003 г. № 04-02-03/140.
Получается, что из-за нерасторопности чиновников фирмы не могут
уменьшить налог на прибыль. Однако некоторые организации полагают, что
если утвержденных норм нет, то потери от порчи товаров можно учесть при
исчислении налога на прибыль в фактическом размере. Правда, такую
позицию скорее всего придется отстаивать в суде. Отметим, что подобные
разбирательства уже были и арбитры встали на сторону фирм. Примером
может служить дело, которое рассмотрел Федеральный арбитражный суд
Северо-Кавказского округа, от 30 марта 2004 г. № Ф08-1059/2004-413А.
Вывод судей следующий: фирма не должна лишаться права на уменьшение
налога на прибыль из-за бездействия чиновников.
По нашему мнению, положения подпункта 2 пункта 7 статьи 254
Налогового кодекса, распространяются на случаи, когда испорченный товар
списывают (например, разбился чайный сервиз при переносе его со склада
в торговый зал) или уничтожают (когда товар нельзя продавать).
Иной будет ситуация, если товар, хоть и со скидкой, но продали.
В этом случае отрицательная разница между выручкой от реализации товара
и ценой его приобретения признается убытком и учитывается при
исчислении налога на прибыль. На это указано в пункте 2 статьи 268
Налогового кодекса.
Стоимость просроченного товара, который по заключению экспертов
продавать нельзя и фирме пришлось его уничтожить, по нашему мнению, в
составе расходов при исчислении налога на прибыль не учитывается. Так
как в этом случае не выполняются условия пункта 1 статьи 252 Налогового
кодекса. Здесь говорится, что расходы должны быть экономически
оправданы и осуществлены для деятельности, которая направлена на
получение дохода. А уничтоженный товар, как правило, доход не приносит.
Проблемы с входным НДС
Приобретая товар для перепродажи, фирма обычно платит поставщику
и НДС, который в дальнейшем она возмещает из бюджета. Если товар
испортился и продать его не удалось, налоговики полагают, что
возмещенный НДС нужно восстановить и заплатить в бюджет. Свою позицию
они основывают на том, что этот товар фирма не использует для
перепродажи (подп. 2 п. 2 ст. 171 НК).
Однако судьи не всегда поддерживают мнение инспекторов.
Примером может служить дело, которое рассмотрел Федеральный арбитражный
суд Дальневосточного округа (постановление от 23 июня 2003 г. №
Ф03-А51/03-2/1178). Налоговики пытались убедить судей, что под видом
испорченности фирма могла использовать товар для собственных нужд. Но
этот довод был признан необоснованным. Кроме того, арбитры отметили,
что положения подпункта 2 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса не
связывают возмещение НДС по приобретенным товарам с их реализацией.
Т.А. Аверина, эксперт АГ «РАДА»
Источник